稅務籌劃是一種單位理財活動，對事業(yè)單位員工工資薪酬所得進行稅務籌劃有利于提高其納稅意識，維護其合法權益，有利于提高單位財務管理水平，也有利于國家稅收收入的增加、稅收制度的完善和稅法質量的提高。按照新稅法規(guī)定，結合事業(yè)單位員工收入實際，提出個人所得稅籌劃思路、具體方法及應注意的問題。

公民的權利與義務密不可分，公民在享有合理合法納稅籌劃權利的同時，依法納稅也成為每位公民應盡的義務。根據(jù)國家稅務總局公布的數(shù)據(jù)顯示，高校已位列十大高收入對象之中，各地稅務部門對其進行重點監(jiān)管。

一、稅務籌劃及其意義

20世紀90年代，稅務籌劃的概念才逐漸引入中國，稅務籌劃也稱稅收籌劃、納稅籌劃。蓋地認為：“稅收籌劃，即在不違反國家有關法律和國際公認準則(慣例)的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)財務目標而進行的旨在減輕、減緩稅收負擔的一種稅務謀劃或安排”。高金平認為：“納稅籌劃即納稅人為實現(xiàn)利益化，在不違反法律法規(guī)的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進行的各種巧妙安排”。稅務籌劃是單位理財?shù)囊环N活動，具有合法性、目的性和籌劃性等特點，它與偷稅、漏稅、避稅存在著本質上的區(qū)別。對事業(yè)單位員工工資薪酬所得進行科學合理的稅務籌劃，不僅有利于國家完善現(xiàn)行稅收法規(guī)，建立稅負公平的經(jīng)濟環(huán)境;降低單位的整體稅負，提高單位的財務管理水平;還可以增強員工依法納稅的意識，維護員工的合法權益。

二、個人所得稅籌劃思路

2011年6月30日，第十一屆全國人大常委會第二十一會議審議通過了《關于修改的決定》，隨后，第600號令發(fā)布新《個人所得稅法實施細則》，并于2011年9月1日起開始施行。新修訂的個人所得稅法把原2，000元/月減除費用提高到3，500元/月;把原9級超額累進稅率降為7級，取消15%和40%兩級稅率;將檔稅由原5%降為3%.新稅法總的指導原則是：讓高收入者多交稅，中收入者少交稅，低收入者不交稅。

事業(yè)單位員工個人所得稅應稅所得項目主要有工資(工資、津貼)、績效獎勵、各類補貼、加班費、過節(jié)費、科研獎勵費等。如下所示：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應納稅所得額=每月工資、薪金收入總額-3500-三險一金-其他允許扣減的費用

可見，應納稅額與收入、稅率和速算扣除數(shù)等因素有著密切的關系，所以經(jīng)過籌劃后，即使員工收入相同，應納稅所得額也會有所差異。因此，可以通過降低適用稅率，減少應稅收入，增加應抵扣費用等方法來籌劃員工工薪收入納稅思路。此外，合理利用納稅臨界點也可以起到節(jié)稅作用。

三、稅務籌劃的具體方法

(一)充分利用應抵扣款額進行籌劃

現(xiàn)行個人所得稅法及其實施條例規(guī)定了許多稅收減免政策，事業(yè)單位應高度重視納稅籌劃工作，充分利用國家相關稅收政策，減輕員工個稅負擔。

《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)規(guī)定：獨生子女補貼、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼不繳個人所得稅。1999年國稅發(fā)55號《關于個人所得稅有關政策問題的通知》規(guī)定：個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。《財政部國家稅務總局關于高級專家延長退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2008]7號)規(guī)定：高級專家(指享受政府特殊津貼專家、兩院院士)從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向教工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅?！秶叶悇湛偩株P于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》(國稅函[2008]723號)規(guī)定：離退休人員按規(guī)定領取的離退休工資或養(yǎng)老金免稅，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按工資、薪金所得應稅項目繳稅.

根據(jù)稅法相關規(guī)定，在工會經(jīng)費中分發(fā)給個人的生活補助，醫(yī)院提取的職工福利費，救濟金、撫恤金免征個稅。事業(yè)單位可利用提留的工會經(jīng)費或福利費增加困難員工的生活補助，使其在增加收入的同時又不因此增加稅收負擔。

省級人民政府、部委和軍級以上單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金免稅。

(二)通過降低名義工資進行籌劃

減輕稅負有效，直接的途徑就是合理降低工資、薪金的名義收入。稅法規(guī)定，每月工薪收入超過3，500元的部分要按照7級超額累進稅率交稅。因此，在保證合法的前提下，可合理地將收入費用化、福利化，在保證不增加單位實際支出的同時降低員工名義收入，改善員工福利，從而達到降低稅負的目的。

主要方法有：

(1)為引進的海歸、博士、學術團隊等提供周轉房或有單位直接負擔房租，而不是發(fā)放租房補貼或住房貨幣補貼。

(2)免費為員工提供文體活動場所，如免費開放職工活動中心、員工之家、體育館等。

(3)免費為員工提供后勤服務，如免收物管費、清潔費、網(wǎng)絡使用費、停車費等。

(4)取消以現(xiàn)金形式發(fā)放的交通補貼、午餐補助等，統(tǒng)一提供班車接送，統(tǒng)一供應免費午餐。

(5)利用工會組織安排醫(yī)務人員集體活動，減少現(xiàn)金發(fā)放。

(6)資料費、進修費、培訓費、差旅費等可按一定額度為員工報銷。

如陳先生每月計稅收入9000元，每月房租費2500元，中餐費320元，交通費300元，圖書費200元，健身費280元。除去固定開支，陳先生的可支配收入為5400元，每月應納稅額=(9000-3500)×20%-555=545元。若由單位采取福利或實報實銷的方式提供固定開支，則陳先生的應納稅收入則變?yōu)?400元，應納稅額=(5400-3500)×3%-0=57元。經(jīng)籌劃，陳先生每月節(jié)稅488元，全年節(jié)稅5856元。

3、合理轉化科研獎勵進行籌劃

如今，科研水平已成為培養(yǎng)創(chuàng)新人才，提升單位品牌和綜合實力的重要標志。各單位紛紛推出SCI論文戰(zhàn)略，獎勵在科研方面表現(xiàn)突出的人才。稅法規(guī)定，科研獎勵與工資相同予以課稅。所以，合理使用科研獎勵不僅關系到科研工作的順利開展，也關系到員工的稅負。具體措施有：

(1)科研獎勵繼續(xù)用于課題研究，不直接發(fā)放現(xiàn)金。用所購實驗材料和鑒定費、測試費等發(fā)票來報銷，這樣不僅彌補了科研經(jīng)費的不足，還不會增加科研人員工資性收入，使此項補貼免于納稅。

(2)獎勵費以課題組形式分拆應稅所得，通過減少應稅額和降低適用稅率的方式減少稅負。如王教授主持一項國家基金，課題組成員5人，年底應得科研獎勵40000元，期間共支付實驗材料費、測試化驗費、燃料動力費、會議差旅費等24000元。對其納稅籌劃有以下兩種方法：

一、由王教授一人領取科研獎勵之后分發(fā)其他成員，則王教授應納稅額=40000×30%-2755=9245元。

二、將科研獎勵按5∶5的比例在課題組成員內分配，即項目負責人王教授20000元，其他成員每人20000÷4=5000元，則王教授的應納稅額=20000×25%-1055+(5000×20%-555)×4=5725元。

三、單位在科研項目專項資金中報銷課題研究過程中產生的所有支出，24000元。之后再分發(fā)其余獎勵，則王教授應納稅額=(40000-24000)×25%-1005=2995元。

四、由單位在科研項目專項資金中報銷課題研究過程中產生的相關支出，24000元。補發(fā)科研獎勵16000元，由學校按5∶5比例在課題組成員內分配，即王教授8000元，其他成員每人2000元，則王教授的應納稅額=8000×20%-555+(2000×10%-105)×4=1425元。

由此可見，方案四為方案，比方案一節(jié)稅7820元。

(四)選擇適用低稅率進行籌劃

勞務報酬所得雖與工資薪金同屬納稅人的勞動報酬所得，但兩者卻各有不同，它們之間的差異主要體現(xiàn)在實際稅收負擔與稅率形式上。區(qū)別二者的關鍵在于勞動者是否與用人單位簽訂勞動合同，雙方是否存在雇傭與被雇傭的關系。勞務報酬所得適用20%、30%、40%的超額累進稅率，工資薪金所得適用3%～45%的七級超額累進稅率，當應稅所得在55000元～80000元區(qū)間時，工薪所得適用稅率低;超過80，000元，勞務所得適用稅率低。

(五)利用捐贈抵減避稅進行籌劃

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條及實施條例第二十四條規(guī)定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，只要捐贈額未超過其應納稅所得額30%的部分，就可從其應納稅所得額中扣除。另外，以個人名義向中華見義勇為基金會、中國紅十字會、農村義務教育、公益性青少年活動場所、老年服務機構等對象進行捐贈可全額抵扣。因此，只要個人捐贈的方式、投向、額度符合法律規(guī)定，就可使這部分捐贈免于課稅。該政策允許醫(yī)務人員將自己對外捐贈的一部分改由稅收來負擔。捐贈時可以降低適用邊際利率，減輕稅收負擔，達到節(jié)稅目的。當捐贈額超過標準，需以一定比例在稅前列支時，可考慮改變捐贈的所得來源或捐贈投向，增加捐贈次數(shù)或獲得稅前據(jù)實列支捐贈額的機會。當捐贈所得項目或捐贈投向有限或導致捐贈額不能在稅前據(jù)實列支時，可在保證捐贈總額不變的前提下增加捐贈次數(shù)和稅前列支的機會，根據(jù)捐贈限額的大小分次安排捐贈額，在限度抵免稅款的同時履行社會義務。

(六)用好“三險一金”等扣減費用進行籌劃

根據(jù)國家稅務總局、財務部《關于基本養(yǎng)老金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2006]10號)，按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的“三險一金”，不計入個人當期的工資薪金收入，免征個稅。此外，由于根據(jù)上年度數(shù)據(jù)計算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度工資增長的影響，但工資增長部分少計的公積金允許在本年度末做一次性的補繳。那么在年末收入較多時，可通過此項公積金補繳，增加年末該月的個稅稅前可抵扣金額，從而減輕稅負。單位或個人分別在不超過職工本人上年度月均工資12%的幅度內，實際繳存的住房公積金允許在應納稅所得額中扣除。但要注意的是，職工本人月均工資的3倍，超過此繳存基數(shù)和繳存比例上限部分要繳納個人所得稅。所以，單位要充分利用三險一金的免稅政策，把握好公積金的繳存上限，限度地為員工減輕稅負。

四、工資薪酬稅務籌劃時的注意事項

(一)合法性

依法納稅是光榮而神圣的使命，也是每個公民應盡的義務。稅務籌劃必須在法律許可的范圍內進行。需要備案的避稅處理必須到稅務機關登記備案，否則觸犯了法律，構成逃稅罪，反而得不償失。

(二)整體考慮

不能單一地為了節(jié)稅而改變薪酬發(fā)放方式，要從大局出發(fā)，通盤考慮，在不損害員工基本利益，不改變員工積極性的前提下，才開始考慮避稅操作，否則不但不能激勵員工，也影響了節(jié)稅效果。

(三)加強業(yè)務學習

從保護員工切身利益和為員工服務的角度考慮，財務部門應高度重視員工工資薪金所得稅的稅務籌劃，認真學習相關稅務政策，在稅法所允許的范圍內，充分、合理地利用各項稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，選擇稅負方案，降低員工個人稅負的支付成本，為員工爭取的稅后收益。

五、個稅消息：

2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，將個稅免征額由3500元提高到5000元。

11月報10月的個稅，適用5000元新的費用標準和新的稅率表;10月申報9月的個稅，還是適用3500元舊的費用標準和舊的稅率表。

《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》(2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過)：自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額，依照本決定第十六條的個人所得稅稅率表一(綜合所得適用)按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用;個體工商戶的生產、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行依照本決定第十七條的個人所得稅稅率表二(經(jīng)營所得適用)計算繳納稅款。

《全國人大修改<個人所得稅法>新聞發(fā)布會》摘要：10月1日以后，發(fā)放工資的時候，各企業(yè)單位財務人員在扣繳個稅時一定要記住，別忘了適用5000元新的費用標準和新的稅率表，這樣可以讓我們的員工們享受到改革的紅利。

實務理解：

2018年10月1日起至2018年12月31日，先將工資薪金所得基本減除費用標準提高到每月5000元，并按新的稅率表計算納稅，不實行專項附加扣除。

2019年1月1日起，將勞務報酬、稿酬、特許權使用費等三項所得與工資薪金合并起來計算納稅，并實行專項附加扣除。

關于10月-12月工資的計算，是指稅款所屬期是10月-12月，注意不是納稅申報時間點，說的再通俗一點：就是11月報10月的個稅，適用5000元新的費用標準和新的稅率表;10月申報9月的個稅，還是適用3500元舊的費用標準和就的稅率表。