在全國范圍內(nèi)有多家分屬不同法人實體的連鎖購物廣場，顧客在A城市（例如上海）的購物廣場購買了預付款形式的購物卡，由A城市購物廣場開具了并根據(jù)金額繳納了增值稅，但該顧客在集團所屬B城市（例如北京）購物廣場消費和使用購物卡，B城市購物廣場不再開具，以實際消費金額與A城市購物廣場結(jié)算。A和B分屬不同法人實體，這種操作方式有哪些稅務問題？
，確定銷售購物卡納稅義務發(fā)生時間。《增值稅暫行條例》第十九條第（一）項規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務增值稅納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具的，為開具的當天。《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天……（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。因此，A城市購物廣場收取預收款沒有發(fā)出貨物實際上暫不具有納稅義務，只有當顧客實際在其廣場消費時，才具有增值稅納稅義務。B城市購物廣場銷售貨物，顧客出具購物卡，屬于收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，顧客消費當天即具有納稅義務，應當為顧客開具。
第二，開具問題?！豆芾磙k法實施細則》第二十六條規(guī)定，填開的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具。A城市購物廣場銷售購物卡但未出售貨物，提前為顧客開具銷售，依據(jù)《管理辦法》第三十五條第（五）項規(guī)定，屬于擴大使用范圍。同樣，B城市購物廣場銷售貨物，依據(jù)《管理辦法》第三十五條第（一）項規(guī)定，屬于應當開具而未開具的情形。A、B以上行為由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款，有違法所得的予以沒收。
第三，實質(zhì)銷售貨物方開具可化解風險。近期，《辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)人民銀行監(jiān)察部等部門關(guān)于規(guī)范商業(yè)預付卡管理意見的通知》（國辦發(fā)［2011］25號）規(guī)定，對于商業(yè)預付卡要嚴格和財務管理。發(fā)卡人必須嚴格按照《管理辦法》有關(guān)規(guī)定開具。稅務部門要加強管理和稅收稽查，堅決依法查處發(fā)卡人在售卡環(huán)節(jié)出具虛假、購卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出等行為。由于對于預付卡售卡環(huán)節(jié)開具還缺少執(zhí)行細則的支持，因此筆者主張，顧客購買購物卡，A城市購物廣場僅取得了預收款項，可為顧客開具資金往來收據(jù)證明；顧客在B城市消費，B城市購物廣場憑購物卡銷售貨物確認營業(yè)收入并為顧客開具；B城市購物廣場應收貨款，可憑其內(nèi)部結(jié)算證明向A城市購物廣場收取。如此操作，方能實現(xiàn)收取資金、銷售貨物、開具和繳納增值稅的鏈條統(tǒng)一。
