一、現(xiàn)行民營企業(yè)自建廠房涉稅管理存在困難和主要問題

1.納稅意識淡薄，為了降低建造成本，偷逃稅款。溫州市龍灣區(qū)地處城市的城郊結(jié)合部，民營企業(yè)較大多數(shù)由家庭作坊工業(yè)發(fā)展而來，企業(yè)在建造廠房時，追求的是如何降低建造成本，承建單位大部分是個體施工隊，而這些建筑安裝企業(yè)因經(jīng)濟利益驅(qū)使，能不開的盡量不開，抱著僥幸心理，逃避稅收管理；特別是承建一些小工程，工期短、變動頻繁，等到稅務機關發(fā)現(xiàn)并準備實施管理時，往往已結(jié)算完畢，溜之大吉，容易造成稅款流失。

2.采用“包工不包料”方式，沒足夠申報營業(yè)額，偷逃稅款。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在把廠房作固定資產(chǎn)入賬時，相關的建筑安裝的金額遠遠小于廠房的賬面價值，什么原因?企業(yè)自行購置水泥、沙石、鋼材等“三大材”。施工單位工程結(jié)算價款中不包含甲供材料，僅就建筑勞務金額開具并申報營業(yè)稅，偷逃了材料部分的營業(yè)稅。如某企業(yè)廠房總投資為120萬元，但施工單位實際開票額僅為29萬元。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，“納稅人從事建筑安裝業(yè)務，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均包括工程所用材料及其他物資和動力價款在內(nèi)”。施工單位僅就勞務收入申報建筑環(huán)節(jié)的營業(yè)稅，造成了稅款的嚴重流失。

3.違章建筑行為的存在和建設項目信息的不對稱給稅收征管帶來難度。在城郊結(jié)合部的溫州龍灣區(qū)，由于規(guī)劃、建設和國土部門對建筑行業(yè)管理的不夠完善，未批先建和超建擴建現(xiàn)象十分普遍，對于這些違章建筑物的存在是否采取強制拆除或補辦手續(xù)進行行政處罰，還沒定論，因此對這些違章建筑征收建筑環(huán)節(jié)營業(yè)稅仍存在爭議；另外，由于稅務部門和規(guī)劃、建設等部門沒有建立起有效的建設項目信息傳遞制度，使得部分建設項目沒有納入稅收管理范圍，存在著征管上的漏洞。

4.稅務機關對廠房建設項目稅收征管不到位。一是稅務機關對廠房建設項目沒有形成一套管理機制。由于民營企業(yè)建造廠房不須經(jīng)過招投標程序，稅務部門很難掌握其廠房的總投資額。民營企業(yè)廠房竣工后往往以遠遠低于實際造價的估價或虛假價格結(jié)轉(zhuǎn)，沒有一套規(guī)范的、完整的、 科學 的管理制度；二是稅務宣傳與輔導不夠深入和票據(jù)管理不夠規(guī)范。對以前建造的廠房沒有 歷史 原值的，往往以中介機構(gòu)出具的評估價入帳，沒有意識到在建造時是否取得了合法憑證，見票付款的管理不到位，這讓一些不自覺納稅者有空可鉆；三是有些稅務干部專業(yè)知識偏低，難以勝任對廠房建造項目的精細化稅收征收管理。

二、對民營企業(yè)廠房建造項目涉稅管理存在問題的對策

1.加強稅法宣傳，提高納稅意識。針對施工隊和建設單位對稅法知識的缺乏和誤解，經(jīng)營用房入帳時，必須憑建筑安裝專用等合法有效憑證，否則不予以計提折舊和稅前列支；其次，闡明管理辦法中付款方的 法律 責任，強調(diào)付款方有義務取得，對施工單位承建的項目，必須憑正式票據(jù)收取工程款，對承建的項目必須包含甲供材料，全額開具；三是針對“包工不包料”工程，明確納稅人應申報的營業(yè)額為工程的總造價，包括工程所用材料及其他物資和動力的價款。加強稅法宣傳和稅前輔導來進一步提高納稅人的納稅意識，增強建設單位的自我保護意識，使他們主動向承建單位索取足額的建筑安裝，這將大大地減輕了廠房建設項目的稅收征管難度。

2.建立執(zhí)行項目管理信息傳遞制度，加強源頭控管。加大與當?shù)亟ㄔO局等部門互通信息的傳遞工作是提高建設項目稅收管理的重要舉措。隨著今后建筑行業(yè)的進一步規(guī)范，建設項目基本上要通過建設主管部門報批、備案，定期采集己納入建設主管部門控管的建設項目的建設信息，建立廠房建設項目動態(tài)信息庫，實行廠房建設項目臺帳式管理。一方面，對于己竣工的建設項目要以票控稅，對建設單位取得建筑安裝專用情況進行認真核查，對以低于實際造價結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)且財務核算不規(guī)范的 企業(yè) ，稅務部門可采取評估或核定的方式確定其廠房造價。對未取得合法憑證的，立即督促其辦理；另一方面，對于在建尚未完工或者尚未辦理工程結(jié)算的建設項目，執(zhí)行項目管理制度。對民企新建廠房進行登記，并管理，督促其在建房過程中加強財務核算，明確有關納稅事項，督促建設單位見票付款，及時足額取得合法憑證。同時，爭取與房產(chǎn)管理部門取得支持，在辦理房屋產(chǎn)權(quán)證時，取得建筑安裝專用為必備的條件之一，從源頭上加以控管，堵塞稅收流失漏洞。

3.建立定期巡查制度，加強建筑工程項目監(jiān)控。在日常征管工作的同時，加強對轄區(qū)內(nèi)廠房建設項目的實地調(diào)查，建立定期巡查制度。對建設方，及時搞好稅法輔導，發(fā)放宣傳資料。對施工方，開工時發(fā)送通知，明確有關要求和責任，定期巡查工地，對預收工程款不開稅務的責令限改。對企業(yè)自建房、零星工程不招投標、不開票、難掌握的，運用納稅評估強化日常檢查；根據(jù)建筑合同和項目臺帳及平時巡查記錄，對處于工程尾聲，有工程尾款項目、工程長期不結(jié)清的項目實行回訪檢查，摸清工程總造價、已預付款金額、尾款金額及預付時間，督促其開票；對工程造價較大或稅負較輕的，及時提交稽查局開展專項檢查。

4.加強業(yè)務學習，不斷提升征管水平。一要加強學習《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國管理辦法》相關內(nèi)容，增加稅務干部的稅收 法律 法規(guī)知識，使稅務干部在征收管理工作中能夠規(guī)范化執(zhí)法；二要掌握對工程造價審核，預決算書編制審核，建筑材料市價標準和工程完工進度測算方法等方面知識，在學習專業(yè)知識的基礎上充實邊緣學科知識，提高稅務干部的綜合征管能力；三要定期組織業(yè)務學習與案例分析會，針對民營企業(yè)廠房建設項目征管遇到的不同問題和情況進行分析和討論，及時掌握稅收新政策，提高地稅征管效能。