多次緩稅后，稅款晚何時(shí)繳納？

時(shí)值年末，不少企業(yè)開始檢查賬簿，避免跨年處理相關(guān)涉稅事宜。從近期國(guó)家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，享受緩繳政策后，稅款晚何時(shí)繳納的問(wèn)題，成為制造業(yè)中小微企業(yè)關(guān)注的高頻問(wèn)題。

◆ 厘清政策脈絡(luò) ◆

2021年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布三個(gè)文件，明確制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)。三個(gè)文件涉及的稅款所屬期較多，還分按季申報(bào)、按月申報(bào)等不同情況，相關(guān)主體應(yīng)注意厘清。

2021年10月，《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“30號(hào)公告”）明確，2021年11月起，符合規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，延緩繳納所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（代扣代繳除外）、國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，延緩的期限為3個(gè)月。

按30號(hào)公告規(guī)定，所屬期為2021年10月、11月、12月的稅款（按月申報(bào)），原申報(bào)期分別在2021年11月、2021年12月和2022年1月。享受緩稅3個(gè)月的政策后，晚繳納期限分別為2022年2月、3月、4月。所屬期為2021年第四季度的稅款，原申報(bào)期應(yīng)在2022年1月，享受緩繳3個(gè)月政策后，晚繳納時(shí)間應(yīng)為2022年4月。

2022年2月，《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2號(hào)公告”）明確，30號(hào)公告規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)政策，緩繳期限繼續(xù)延長(zhǎng)6個(gè)月，并延緩繳納2022年季度、第二季度部分稅費(fèi)，期限同樣為6個(gè)月。

按照2號(hào)公告，對(duì)于所屬期為2021年10月、11月、12月或2021年第四季度的稅款，緩繳期限“3+6”，在延緩3個(gè)月期限的基礎(chǔ)上，繼續(xù)延長(zhǎng)6個(gè)月。也就是說(shuō)，2021年10月、11月、12月的稅款（按月申報(bào)），晚繳款時(shí)間分別變?yōu)?022年8月、9月、10月；2021年第四季度的稅款（按季申報(bào)），晚繳納時(shí)間為2022年10月。

對(duì)所屬期為2022年季度和第二季度的稅款，緩繳期限為6個(gè)月。也就是說(shuō)，所屬期為2022年1月—6月的稅款（按月申報(bào)），原申報(bào)期分別為2022年2月—7月，享受延緩政策后，晚繳納期依次分別為2022年8月—12月和2023年1月；所屬期為2022年季度和第二季度的稅款（按季申報(bào)），原申報(bào)期為2022年4月和7月，延緩后晚繳納時(shí)間分別為2022年10月和2023年1月。

2022年9月，《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部公告2022年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“17號(hào)公告”）明確，自2022年9月1日起，按照2號(hào)公告已享受延緩繳納稅費(fèi)50%的制造業(yè)中型企業(yè)和延緩繳納稅費(fèi)的制造業(yè)小微企業(yè)，其已緩繳稅費(fèi)的緩繳期限屆滿后，繼續(xù)延長(zhǎng)4個(gè)月。在此需要特別注意的是，由于所屬期為2021年10月和2022年1月的稅費(fèi)緩繳期限已到期，納稅人按規(guī)定應(yīng)在2022年8月繳納入庫(kù)，因此不適用此次政策。

按照17號(hào)公告的規(guī)定，2021年可繼續(xù)享受延長(zhǎng)緩繳期限的稅款，只包括所屬期為2021年11月、12月的部分（按月申報(bào)）或2021年第四季度的部分（按季申報(bào)），晚繳納時(shí)間相應(yīng)變?yōu)?023年1月、2月（按月申報(bào)），和2023年2月（按季申報(bào)）。

2022年可緩繳的稅款，為所屬期分別為2022年2月—6月的稅款（按月申報(bào)）和2022年季度和第二季度的稅款（按季申報(bào)），晚繳款月份依次分別為2023年1月—5月（按月申報(bào)），和2023年2月、2023年5月（按季申報(bào)）。

◆ 例解按季申報(bào)繳納時(shí)間 ◆

A公司是一家制造業(yè)企業(yè)，屬于30號(hào)公告規(guī)定的小型企業(yè)，且按季申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)。其所屬期為2021年第四季度、2022年季度及2022年第二季度的應(yīng)繳增值稅分別為30萬(wàn)元、40萬(wàn)元和60萬(wàn)元。那么，A公司這些稅款，晚應(yīng)何時(shí)繳納？

如果A公司不享受緩繳政策，則應(yīng)在2022年1月申報(bào)繳納2021年第四季度增值稅30萬(wàn)元；在2022年4月申報(bào)繳納2022年季度增值稅40萬(wàn)元；在2022年7月申報(bào)繳納2022年第二季度增值稅60萬(wàn)元。

如果A公司享受緩繳政策，那么，2021年第四季度的稅款，享受緩繳的總期限為13個(gè)月，分別為30號(hào)公告規(guī)定的3個(gè)月、2號(hào)公告規(guī)定的6個(gè)月、17號(hào)公告規(guī)定的4個(gè)月。A公司應(yīng)在2023年2月申報(bào)期結(jié)束前，繳納相應(yīng)的30萬(wàn)元。

2022年季度的稅款，緩繳的總期限為10個(gè)月，分別為2號(hào)公告規(guī)定6個(gè)月、17號(hào)公告規(guī)定的4個(gè)月。A公司應(yīng)在2023年2月申報(bào)期結(jié)束前，繳納相應(yīng)的40萬(wàn)元。

2022年第二季度的稅款，緩繳的總期限為10個(gè)月，分別為2號(hào)公告規(guī)定的6個(gè)月、17號(hào)公告規(guī)定的4個(gè)月。A公司應(yīng)在2023年5月申報(bào)期結(jié)束前，繳納相應(yīng)的60萬(wàn)元。

通過(guò)上述情形不難發(fā)現(xiàn)，納稅人按季申報(bào)的稅款，按照17號(hào)公告所規(guī)定的4個(gè)月繼續(xù)延續(xù)享受緩繳后，其晚繳款期限，不是通常情況下按季申報(bào)的申報(bào)期1月、4月、7月，而是按照自然月4個(gè)月所確認(rèn)的2月和5月。

◆ 例解按月申報(bào)的繳納時(shí)間 ◆

B公司屬于30號(hào)公告規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè)，且按月申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)。其所屬期為2021年11月、12月及2022年2月—6月的稅款，晚應(yīng)何時(shí)申報(bào)繳納？

如果B公司不享受緩繳政策，上述稅款應(yīng)在次月申報(bào)期結(jié)束前，申報(bào)繳納。即2021年11月的稅款，應(yīng)在2021年12月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納；2021年12月的稅款，應(yīng)在2022年1月申報(bào)繳納；2022年2月—6月的稅款，依次分別在2022年3月—7月的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。

如果B公司享受緩繳政策，那么，2021年11月、12月的稅款，繳納期限分別延長(zhǎng)13個(gè)月，分別為30號(hào)公告規(guī)定的3個(gè)月、2號(hào)公告規(guī)定的6個(gè)月、17號(hào)公告規(guī)定的4個(gè)月。B公司應(yīng)在2023年1月的申報(bào)期內(nèi)，繳納2021年11月的稅款；在2023年2月的申報(bào)期內(nèi)，繳納2021年12月的稅款。

2022年2月—6月的稅款，繳納期限分別延長(zhǎng)10個(gè)月，分別為2號(hào)公告規(guī)定的6個(gè)月、17號(hào)公告規(guī)定的4個(gè)月。那么，B公司應(yīng)依次分別在2023年1月—5月申報(bào)期內(nèi)完成稅款的繳納工作。

◆ 緩稅到期后還可申請(qǐng)延期 ◆

不考慮緩繳政策繼續(xù)延續(xù)執(zhí)行等情形，特殊情況下，符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在享受17號(hào)公告等優(yōu)惠期滿后，還可以申請(qǐng)延期繳納稅款。

稅收征收管理法第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。其中，特殊困難指因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響；或當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款。這意味著，納稅人如果確實(shí)存在特殊困難，不能按期繳納稅款，在符合條件的前提下，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，繼續(xù)延期繳納稅款。

舉例來(lái)說(shuō)，C公司為按月申報(bào)的制造業(yè)企業(yè)，享受相關(guān)稅費(fèi)緩繳政策，其所屬期為2021年11月的15萬(wàn)元稅款，晚應(yīng)在2023年1月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納。假設(shè)2023年1月，C公司當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，只余5萬(wàn)元，不足以繳納稅款，屬于稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的特殊困難情況。這種情況下，C公司可以通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交相關(guān)資料，就其應(yīng)繳全部稅款提出延期申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，其相應(yīng)稅款可以延期繳納。