根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議修訂)規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是長不得超過三個月。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(令〔2002〕362號)規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

(一)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的;

(二)當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。

符合上述情形的可以申請延期繳納稅款。

合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當?shù)氖侄螌{稅義務(wù)的規(guī)避,減少稅務(wù)上的支出。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動；合理避稅也不僅僅是財務(wù)部門的事，還需要市場、商務(wù)等各個部門的合作，從合同簽訂、款項收付等各個方面入手。

避稅是企業(yè)在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，對現(xiàn)有稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤有更多的部分合法留歸企業(yè)。它如同法庭上的辯護律師，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，限度地保護當事人的合法權(quán)益。避稅是合法的，是企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。

必須強調(diào)一點：合法規(guī)避稅收與偷稅、漏稅以及弄虛作假鉆稅法空子有質(zhì)的區(qū)別。

避稅的種類按其特征和內(nèi)容分為國內(nèi)避稅、國際避稅和稅負轉(zhuǎn)移三種形式。我們將主要為中小企業(yè)家們介紹中國國內(nèi)常用的一些避稅方法。

從實用角度來看，國內(nèi)的避稅就是指企業(yè)通過各種方法、途徑和手段避開國內(nèi)納稅義務(wù)。從更現(xiàn)實的條件出發(fā)，企業(yè)的老總和財務(wù)經(jīng)理需要解決不同難題。這里簡單談一談老總們該做什么？

換成“洋”企業(yè)

我國對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。

注冊到“避稅綠洲”

凡是在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠（本節(jié)內(nèi)容讀者可參見《推開“離岸綠洲”的門》一文）。

進入特殊行業(yè)

比如對服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。

婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅。

醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。

安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。

殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。

做“管理費用”的文章

企業(yè)可提高壞帳準備的提取比率，壞帳準備金是要進管理費用的，這樣就減少了當年的利潤，就可以少交所得稅。

企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，采用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，終也會影響到所得稅額。

用而不“費”

中小企業(yè)私營業(yè)主應(yīng)考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進行分攤，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。

當今的企業(yè)界，這一項被頻繁運用。他們將自己買房子、車子的支出，甚至子女入托上學(xué)的費用都列支在公司經(jīng)營項目。這樣處理并不為國家政策所允許，雖然此方法在時下的企業(yè)界并不鮮見，但我們在此并不提倡。

合理提高職工福利

中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負，降低經(jīng)營風(fēng)險和福利負擔。企業(yè)能以較低的成本支出贏得良好的綜合效益。

做足“銷售結(jié)算”的文章

選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認的時間。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自己的實際情況，盡可能延遲收入確認的時間。例如某電器銷售公司，當月賣掉10000臺各類空調(diào)，總計收入2500萬左右，按17%的銷項稅，要交425多萬的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅的效果。

企業(yè)在稅務(wù)籌劃時需注意的誤區(qū)：（1）觀念誤區(qū)

，人們對企業(yè)稅務(wù)籌劃這一范疇的內(nèi)涵、外延沒有真正理解，將之與偷、逃、避稅等混淆起來，認為稅務(wù)籌劃就是偷、逃國家稅款；其終目的就是為了減輕稅收負擔。一些企業(yè)制造假憑證、假賬目，有些甚至設(shè)置兩套賬來隱瞞企業(yè)的營業(yè)收入和利潤，以達到少繳增值稅、營業(yè)稅和所得稅的目的。這些行為雖能減少稅收支出，但并不是稅務(wù)籌劃，而是偷逃稅、是違法行為，是對稅務(wù)籌劃的錯誤認識。

第二，忽視籌劃成本的存在。稅務(wù)籌劃在可能給企業(yè)減輕稅收負擔、帶來稅收經(jīng)濟利益的同時，也需要企業(yè)為之支付相關(guān)的成本和費用。企業(yè)為選擇稅務(wù)籌劃方案而付出的稅收法律政策的研究，為實施稅務(wù)籌劃組織相關(guān)人員的培訓(xùn)費用，借助稅務(wù)代理中介機構(gòu)實施稅務(wù)籌劃的代理費用等等都應(yīng)當視為稅務(wù)籌劃的成本。如果納稅人的稅務(wù)籌劃成本小于實施稅務(wù)籌劃增加的收益，該稅務(wù)籌劃才能認為是成功的，一旦企業(yè)稅務(wù)籌劃成本大于籌劃收益，即使稅收負擔降低了很多，該稅務(wù)籌劃仍然是失敗的籌劃、是得不償失的。

（2）目標誤區(qū)

，以減少短期稅收支出為目標。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，著眼于短期或者當期的稅收好處，只考慮當期直接利益的多少，而不顧及企業(yè)的長期利益，缺少長期經(jīng)營的稅負規(guī)劃。如企業(yè)為了獲得通常的“兩免三減半”，而進行企業(yè)的分立或合并，而不考慮企業(yè)分立或合并會不會給企業(yè)的長期經(jīng)營績效造成負面影響。

第二，直接以稅務(wù)支出小化為企業(yè)籌劃目標。稅務(wù)籌劃是為了獲得相關(guān)的財務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟利益化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負或減少了稅款交納額。因而很多人認為稅務(wù)籌劃就是為了少交稅或降低稅負。如有的企業(yè)以減少稅務(wù)支出為終目標，運用分期收款形式進行收入的稅務(wù)籌劃，達到延緩納稅，獲得資金時間價值，終減少稅務(wù)支出的目的。企業(yè)如果以戰(zhàn)略性目標來看，分期收款銷售方式雖能給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但同時也存在被客戶較長時間占用資金的損失，所以采用這種稅務(wù)籌劃，應(yīng)該不僅考慮到減少稅務(wù)支出，還要預(yù)測損失的資金成本能否通過延緩納稅得到補償。

（3）風(fēng)險誤區(qū)

稅務(wù)籌劃應(yīng)當趨利避害，使企業(yè)稅務(wù)籌劃主體在獲得利益的同時，盡可能地規(guī)避由此而產(chǎn)生的風(fēng)險。當稅務(wù)籌劃風(fēng)險不能保證被徹底排除的情況下，則應(yīng)進行利弊權(quán)衡，決定是否應(yīng)采用這種籌劃方法。有的企業(yè)納稅意識淡薄或者對稅務(wù)籌劃有誤解，認為稅務(wù)籌劃的目的就是盡可能的少繳或不繳稅，這種籌劃行為存在很高的風(fēng)險，可能給企業(yè)帶來更大損失?；I劃人員也可能因為要承受來自崗位和理財目標方面的壓力，由此承受心里負擔和精神壓力，在此情況下，稅務(wù)籌劃也可能導(dǎo)致失誤的風(fēng)險。

（4）信息誤區(qū)

企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經(jīng)濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，建立相關(guān)的財務(wù)模型，在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素采用簡化的原則或是忽略不計，籌劃結(jié)果往往是一個估算的范圍，而經(jīng)濟環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅務(wù)籌劃具有一些不確定因素。一些企業(yè)由于統(tǒng)計資料不全，或不能靈敏地監(jiān)測企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的變化，勢必造成稅務(wù)籌劃中的信息缺失。

企業(yè)所得稅如何合理避稅：（１）刻意膨脹“成本、費用和損失”，利用各種虛假支出及列支項目，盡可能地擴大成本、費用以及損失，縮小凈收入，少納所得稅。

（２）膨脹“利息、工資和捐贈”，縮小計稅依據(jù)。由于新企業(yè)所得稅明確規(guī)范了準予扣除的項目及標準，在這一點上的避稅將會有所收斂。

（３）說服稅務(wù)人員，在工資標準的調(diào)整上施加有利于企業(yè)的影響。

（４）在聯(lián)營企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價等方式，轉(zhuǎn)移利潤，使利潤在稅負輕的地方沉淀起來。

（５）掛靠所得稅各種優(yōu)惠等等。

由于所得稅是對企業(yè)的所得征稅，即純收入征稅，直接涉及各種企業(yè)自身的經(jīng)濟利益，企業(yè)為自身的利潤必須要尋求各種減輕稅收負擔的途徑。其主要方法是少做收入，多列成本，縮小利潤總額，由于少做銷售收入的避稅方法已述，其內(nèi)容基本相同，故略。

(一)提高耗用材料單價避稅

實行實際價核算材料的企業(yè)，材料發(fā)出時，會計制度規(guī)定可采用先進先出方法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，計算其發(fā)出材料的實際成本。材料的計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。但一些企業(yè)為了少納所得稅，有意加大材料耗用成本，要么通過變換材料計價方法加大材料發(fā)生成本，要么干脆不按規(guī)定的計價方法計算材料發(fā)生成本，而隨意提高材料發(fā)出單價，多轉(zhuǎn)材料成本，造成當期利潤的減少，從而避交所得稅。

按計劃價核算材料成本的企業(yè)，根據(jù)會計制度的規(guī)定，在計算產(chǎn)品成本時，必須將材料的計劃成本通過“材料成本差異”的分配和結(jié)轉(zhuǎn)將其調(diào)整為實際成本。但一些企業(yè)為了減少本期利潤，減少所得稅應(yīng)納稅額，在計算材料成本時，將材料成本差異賬戶作為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的“調(diào)節(jié)閥”，在差異額和差異率上做手腳。如在核算差異額時，將材料盤損、無主賬款等直接調(diào)增本期利潤的業(yè)務(wù)記人差異賬戶推遲實現(xiàn)利潤。在計算差異率時不按正確的差異率計算方法計算差異率，而是人為地確定一個差異率，超支差（藍字）按高于正常差異率的比例結(jié)轉(zhuǎn)差異，節(jié)約差（紅字）按低于正常差異率比例結(jié)轉(zhuǎn)差異。也有的企業(yè)當材料成本差異為節(jié)約差時，干脆長期掛賬，不調(diào)整差異賬戶，從而擴大生產(chǎn)成本，擠占利潤，達到減少本期應(yīng)納所得稅的目的。