按照評(píng)估基準(zhǔn)日與評(píng)估報(bào)告日之間的相互關(guān)系，可分為現(xiàn)時(shí)性評(píng)估、追溯性評(píng)估與預(yù)測性評(píng)估。在財(cái)產(chǎn)損害評(píng)估、稅基評(píng)估、量刑定罪時(shí)，都可能涉及追溯性評(píng)估。筆者結(jié)合最近公眾熱議的追溯性評(píng)估相關(guān)問題，提出自己的一些心得體會(huì)，以示借鑒。

一、追溯性評(píng)估定義

翻閱相關(guān)法律法規(guī)、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則、國外資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，均未找到對(duì)該概念的描述，在對(duì)《資產(chǎn)評(píng)估》教材及《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則-資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》研讀的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為，不妨將其定義為專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員按照國家法律、法規(guī)以及資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，根據(jù)特定目的，遵循評(píng)估原則，依照相關(guān)程序，選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型，運(yùn)用科學(xué)方法，按照規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)在過去某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值進(jìn)行分析評(píng)定、估算，并于評(píng)估工作日后出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的專業(yè)服務(wù)行為。

二、追溯性評(píng)估的價(jià)值時(shí)點(diǎn)及結(jié)論有效期

（一）價(jià)值時(shí)點(diǎn)

前述定義中，“過去某一時(shí)點(diǎn)”的定義，可能對(duì)許多同行來說很難界定。一般資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日為現(xiàn)場勘查日或年終、月底，這種基準(zhǔn)日一般在資產(chǎn)評(píng)估現(xiàn)場操作日附近。為的是更接近經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)日或會(huì)計(jì)報(bào)表日，從而使得取值更科學(xué)合理。從筆者近年來接觸的案例及自身工作的實(shí)際看來，該“過去某一時(shí)點(diǎn)”至少距資產(chǎn)評(píng)估現(xiàn)場操作日在一年以上，現(xiàn)場工作日期間，資產(chǎn)評(píng)估所面臨的市場狀況、資產(chǎn)的物理狀況已發(fā)生不小變化，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論已產(chǎn)生較大影響。

（二）結(jié)論有效期

《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則-資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》第十條“資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確評(píng)估結(jié)論的使用有效期。通常，只有當(dāng)評(píng)估基準(zhǔn)日與經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)日不超過一年的，才可使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告”。規(guī)定資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的有效期，是為了防止經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)日距離評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)間過長，資產(chǎn)價(jià)值由于各種原因已發(fā)生較大變化。但是，對(duì)于追溯性資產(chǎn)評(píng)估對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為，并不因評(píng)估基準(zhǔn)日后資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)而改變資產(chǎn)價(jià)值。因而，現(xiàn)行業(yè)對(duì)追溯性資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告結(jié)論的有效期已產(chǎn)生一個(gè)共識(shí)，那就是無有效期限制。但是，任何評(píng)估服務(wù)都是對(duì)應(yīng)特定經(jīng)濟(jì)行為的，報(bào)告的有效期亦是為該特定經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)的，該有效期應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)而結(jié)束，因而，在報(bào)告中對(duì)該有效期描述為“自資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告日起，截止資產(chǎn)評(píng)估經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)之日止”，是否更為合適呢？

三、追溯性評(píng)估調(diào)查程序中應(yīng)當(dāng)注意的問題

《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則—資產(chǎn)評(píng)估程序》第十二條明文規(guī)定：“執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，獲取評(píng)估業(yè)務(wù)需要的資料，了解評(píng)估對(duì)象現(xiàn)狀，關(guān)注評(píng)估對(duì)象法律權(quán)屬”。現(xiàn)時(shí)性評(píng)估中，詢問、訪談、核對(duì)、監(jiān)盤、勘查等程序均能很好的執(zhí)行，但在追溯性評(píng)估中，核對(duì)、監(jiān)盤、勘查等程序的進(jìn)行均受到一定程度的限制。在評(píng)估操作日，部分資產(chǎn)的的技術(shù)狀態(tài)可能已經(jīng)發(fā)生明顯的變化，更有甚者，資產(chǎn)已滅失。這就對(duì)了資產(chǎn)評(píng)估核對(duì)、勘查造成了一定程度的困擾。

（一）要收集足夠多的原始資料

對(duì)比現(xiàn)時(shí)性評(píng)估，追溯性評(píng)估所需要收集的資料更多。如：現(xiàn)時(shí)性評(píng)估中對(duì)原材料的評(píng)估，評(píng)估專業(yè)人員需要收集原材料申報(bào)清單及最近的出入庫憑證。在追溯性評(píng)估中，評(píng)估專業(yè)人員除了要收集申報(bào)清單及評(píng)估基準(zhǔn)日前原材料的出入庫清單外，還需收集評(píng)估基準(zhǔn)日與評(píng)估現(xiàn)場勘查日之間出入庫資料，倒軋?jiān)u估基準(zhǔn)日的數(shù)量及金額。從而佐證其相關(guān)記錄的真實(shí)性及實(shí)物資產(chǎn)存在的真實(shí)性。

（二）調(diào)查中要關(guān)注更多的細(xì)節(jié)

相對(duì)于現(xiàn)時(shí)性評(píng)估，追溯性評(píng)估更加考驗(yàn)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)。數(shù)量的倒軋核實(shí)、資產(chǎn)狀況的理論推導(dǎo)、負(fù)債情況的調(diào)查分析等環(huán)節(jié)，均跟現(xiàn)時(shí)性評(píng)估有較大的差別。還拿原材料評(píng)估舉例，現(xiàn)時(shí)性評(píng)估中，在評(píng)估操作日，對(duì)原材料的賬面數(shù)量與實(shí)際數(shù)量可能未發(fā)生變化，評(píng)估專業(yè)人員僅需對(duì)照清單對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)即可。而在追溯性評(píng)估中，該項(xiàng)原材料在評(píng)估操作日可能已經(jīng)進(jìn)入生產(chǎn)過程中，抑或已經(jīng)形成產(chǎn)成品進(jìn)行銷售，為此，評(píng)估專業(yè)人員已無法進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)，此時(shí)，需要評(píng)估專業(yè)人員倒軋?jiān)u估基準(zhǔn)日的數(shù)量及金額。從而佐證其相關(guān)記錄的真實(shí)性及實(shí)物資產(chǎn)存在的真實(shí)性。

（三）執(zhí)行替代程序更多

現(xiàn)時(shí)性評(píng)估中，大部分評(píng)估程序均可執(zhí)行正常程序。如：函證、現(xiàn)場核實(shí)、監(jiān)盤等。但在追溯性評(píng)估中，評(píng)估作業(yè)期間無法執(zhí)行函證程序或者函證后大部分無法收到回函、實(shí)物資產(chǎn)滅失無法進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)、長期股權(quán)投資的被投資單位已注銷（清算）等......此時(shí)，需要評(píng)估專業(yè)人員執(zhí)行更多的替代程序。如：無法進(jìn)行函證的，核實(shí)賬務(wù)原始記錄的真實(shí)性、完整性；再比如：機(jī)器設(shè)備實(shí)體狀況與評(píng)估操作日之間可能已經(jīng)產(chǎn)生明顯變化的，需要對(duì)資產(chǎn)管理人員進(jìn)行詢問，包括的使用狀況、機(jī)器生產(chǎn)載荷、維護(hù)保養(yǎng)、質(zhì)量檢查、大修等情況進(jìn)行詳細(xì)的了解，并收集相關(guān)資料后，形成底稿，從理論上倒軋?jiān)u估基準(zhǔn)日實(shí)物資產(chǎn)狀況。

（四）收益法評(píng)估相關(guān)參數(shù)的選取要考究

收益法測算過程中，需要對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)的相關(guān)收益及成本進(jìn)行測算。而在追溯性評(píng)估中，在評(píng)估操作日，相關(guān)的收益及成本費(fèi)用均已實(shí)際發(fā)生，那么，預(yù)期收益及預(yù)期成本費(fèi)用的取舍問題就成了評(píng)估專業(yè)人員需要斟酌的問題。筆者認(rèn)為，既然是站在過去的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測，使用預(yù)測數(shù)據(jù)才是最合適的，但是實(shí)際收益（成本、費(fèi)用）確實(shí)已經(jīng)發(fā)生，建議在進(jìn)行預(yù)測時(shí)充分考慮已經(jīng)存在的實(shí)施，做出最合理的判斷。

（五）評(píng)估報(bào)告撰寫要注意

翻閱資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)準(zhǔn)則及國際評(píng)估相關(guān)書籍，筆者未能找到相關(guān)追溯性資產(chǎn)評(píng)估的詳細(xì)闡述。筆者就合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的角度提出以下幾點(diǎn)意見：

一是對(duì)項(xiàng)目名稱的闡述中，一定要闡明“追溯性資產(chǎn)評(píng)估”相關(guān)字眼，讓報(bào)告使用人一目了然，眼就看明白報(bào)告的類型，為其進(jìn)一步了解報(bào)告內(nèi)容奠定基礎(chǔ)。

二是關(guān)于評(píng)估對(duì)象的描述，要盡量闡明資產(chǎn)評(píng)估工作過程中獲取的相關(guān)信息，如實(shí)物分布狀況、評(píng)估工作日實(shí)物資產(chǎn)的存在性以及相關(guān)證明材料的完備性，另外，還要盡可能的調(diào)查實(shí)物資產(chǎn)在基準(zhǔn)日時(shí)面臨的抵押、擔(dān)保等事宜。

三是評(píng)估依據(jù)要詳實(shí)有效。法律法規(guī)依據(jù)及準(zhǔn)則依據(jù)的，應(yīng)為法律法規(guī)及評(píng)估準(zhǔn)則。雖然報(bào)告的基準(zhǔn)日為以前時(shí)期，但出具報(bào)告日是當(dāng)下，法律法規(guī)及準(zhǔn)則都要適用版本。在評(píng)估報(bào)告日期間，個(gè)別取價(jià)依據(jù)可能已經(jīng)失效或已進(jìn)行了更新。而評(píng)估專業(yè)人員評(píng)估的是基準(zhǔn)日時(shí)期的市場價(jià)值，評(píng)估專業(yè)人員在進(jìn)行測算時(shí)，一定要依據(jù)評(píng)估基準(zhǔn)日的有效取價(jià)依據(jù)為準(zhǔn)進(jìn)行測算。

四是特別事項(xiàng)說明要盡可能說明評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的問題。如：權(quán)屬不清、資產(chǎn)已滅失等相關(guān)情況，并詳盡闡述評(píng)估專業(yè)人員為應(yīng)對(duì)問題而采取的措施，還要將基準(zhǔn)日后評(píng)估對(duì)象發(fā)生的重要的變化事宜進(jìn)行闡述，為報(bào)告使用人了解資產(chǎn)狀況提供參考，真正做到服務(wù)報(bào)告使用人的目的。

隨著社會(huì)法律意識(shí)的提高及對(duì)評(píng)估需求的進(jìn)一步多樣化，評(píng)估專業(yè)人員必將會(huì)碰到越來越多追溯性評(píng)估的業(yè)務(wù)，如果評(píng)估專業(yè)人員和評(píng)估機(jī)構(gòu)不能很好的掌握該類型業(yè)務(wù)的特殊性及該類業(yè)務(wù)的操作要求，必將喪失市場份額。因此，要適時(shí)開展該類型內(nèi)部培訓(xùn)或者聘請(qǐng)專業(yè)老師對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)